2022年中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題（二）

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

1 . 2014年1月1日起，企業對其確認為固定資產的某項設備按照10年的期限計提折舊，由于替代技術的加快，2015年1月，企業將該固定資產的剩余折舊年限縮短為6年，這一變更屬于(　　)。

A.會計政策變更

B.會計估計變更

C.前期差錯更正

D.本期差錯更正

參考答案：B

參考解析：

固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更，選項B正確。

2 . 甲公司2015年1月1日發行三年期可轉換公司債券，該債券于次年起每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，實際發行收款為10200萬元。發行當日負債成分的公允價值為9465.40萬元。不考慮其他因素，甲公司發行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額為(　　)萬元。

A.0

B.734.60

C.634.60

D.10800

參考答案：B

甲公司發行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額=10200-9465.40=734.60(萬元)。

3 . 甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司2015年因該項業務應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

A.2340

B.1200

C.2000

D.1540

參考答案：A

參考解析：

甲公司2015年因該項業務應計入管理費用的金額=1000×2×(1+17%)=2340(萬元)。

4 . 乙企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，貨款為6000萬元，貨物增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1020萬元;發生的運輸費用為350萬元，運輸費發票上注明的增值稅稅額為38.5萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元。驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙企業該批原材料實際單位成本為每噸(　　)萬元。

A.36

B.36.21

C.35.28

D.32.4

參考答案：A

參考解析：

購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(萬元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙企業該批原材料實際單位成本=6480/180=36(萬元/噸)。

5 . 2015年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購人乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.83

D.1200

參考答案：B

參考解析：

可供出售金融資產應按公允價值進行后續計量，公允價值變動(非減值)計人所有者權益(其他綜合收益);所以，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1150萬元。

6 . 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，2016年6月20日經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元，用于償債商品的成本為600萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅額為136萬元。增值稅不單獨收付，不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.164

B.350

C.314

D.64

參考答案：C

參考解析：

該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=資產處置收益(800-600+50)+債務重組利得(1000-800-136)=314(萬元)。

7 . 甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為1000萬元，賬面價值為1200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2015年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素。2015年甲公司確認遞延所得稅費用是(　　)萬元。

A.-25

B.25

C.50

D.-50

參考答案：A

參考解析：

2015年年末賬面價值為1100萬元，計稅基礎為1000萬元，累計應納稅暫時性差異為100萬元;2015年年末“遞延所得稅負債”余額=100×25%=25(萬元);2015年“遞延所得稅負債”發生額=25-50=-25(萬元)，因此，遞延所得稅費用為-25萬元。

8 . 2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司900萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為(　　)萬元。

A.7.5

B.67.5

C.10

D.90

參考答案：B

參考解析：

該事項對甲公司2015年12月31 日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

9 . 關于集團股份支付的處理中，結算企業是接受服務企業的投資者的，等待期內應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值，在每個資產負債表日，確認為(　　)，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

A.長期股權投資

B.管理費用

C.資本公積——股本溢價

D.銷售費用

參考答案：A

參考解析：

結算企業是接受服務企業的投資者的，等待期內應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

10 . 下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是(　　)。

A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

參考答案：D

參考解析：

選項A、B和C均應當作為以權益結算的股份支付進行會計處理。

二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

1.關于可轉換公司債券，下列說法中正確的有(　　)。

A.發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值，記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目

B.發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目

C.發行可轉換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值的差額記人“其他權益工具”科目

D.發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的權益成分的公允價值，記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目

參考答案：A,C

參考解析：

發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券(可轉換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權益工具”科目。

2.下列關于非貨幣性資產交換的說法中正確的有(　　)。

A.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發生補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，均應確認非貨幣性資產交換損益

B.非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的，無論是否發生補價，均不應確認非貨幣性資產交換損益

C.非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，同時換人多項資產時，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

D.非貨幣性資產交換不具有商業實質但換入公允價值能夠可靠計量的，同時換人多項資產時，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

參考答案：A,B,C

參考解析：

選項D，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入和換出資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

3.下列各項資產計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過損益轉回的有(　　)。

A.存貨跌價準備

B.應收賬款壞賬準備

C.持有至到期投資減值準備

D.可供出售權益工具投資減值準備

參考答案：A,B,C

參考解析：

選項A、B和C在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額;可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過其他綜合收益轉回。

4.下列關于金融工具重分類會計處理的表述正確的有(　　)。

A.權益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量

B.權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為損益

C.金融負債重分類為權益工具，以重分類日該工具的公允價值計量

D.金融負債重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量

參考答案：A,D

參考解析：

選項B，權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益;選項C，發行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

5.下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

A.存貨期末可變現凈值由按類別確定改按單項存貨確定

B.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為按銷售成立13公允價值確認收入

C.固定資產預計使用年限由10年改為8年

D.無形資產的攤銷方法由直線法變更為產量法

參考答案：A,C,D

參考解析：

選項B，屬于會計政策變更。

6.企業在預計資產未來現金流量時應該考慮的因素有(　　)。

A.預計將發生的與資產維護有關的現金流量

B.預計將發生的與資產改良有關的現金流量

C.預計將發生的與為維持資產正常狀態而必要的現金流量

D.與將來可能會發生的、已經作出承諾的重組事項有關的現金流量

參考答案：A,C,D

企業在預計資產未來現金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量，但應考慮為維持資產正常運轉或正常產出水平而必要的支出或資產維護支出所涉及的現金流量，選項B錯誤。

7.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.同時從事多項研究開發活動的企業，所發生的支出無法在各項研發活動之間進行分配時，應當計入當期損益

B.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值計入管理費用

C.無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，按照10年攤銷

D.企業出售無形資產，應當將取得的不含稅價款扣除該無形資產賬面價值的差額計入當期損益

參考答案：A,D

參考解析：

選項B，應當將該無形資產的賬面價值轉入營業外支出;選項C，使用壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷。

8.下列有關合并財務報表的抵銷處理方法的表述中正確的有(　　)。

A.母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司和少數股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷

C.子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對購買方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷

D.子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，沖減少數股東權益到零為止，其余沖減母公司未分配利潤

參考答案：A,B

參考解析：

選項C，子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷;選項D，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以為負數。

9.甲公司發生的下列交易和事項中，假定不考慮補價等其他因素，應當按照非貨幣性資產交換進行會計處理的有(　　)。

A.以對子公司股權投資換入一批存貨

B.以本公司生產的產品換入生產用專利技術

C.以準備持有至到期的債券投資換入固定資產

D.定向發行本公司股票取得某被投資單位40%股權

參考答案：A,B

參考解析：

選項C，準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產，該交換不屬于非貨幣性資產交換;選項D，發行的本公司股票屬于公司所有者權益，不屬于資產，該交換不屬于非貨幣性資產交換。

10.下列關于商品銷售收入確認的表述中，正確的有(　　)。

A.采用預收款方式銷售商品，通常在發出商品時確認收入

B.以支付手續費方式委托代銷商品，委托方應在向受托方移交商品時確認收入

C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應在發出商品時確認收入

D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理

參考答案：A,D

參考解析：

選項B，以支付手續費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認收入;選項C，附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應在售出商品退貨期屆滿時確認收入。

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

1. 如果由于子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋(但未喪失控制權)，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產份額之間的差額應計入當期損益。(　　)

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

差額應計人資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.將來須用企業自身權益工具結算的衍生工具，企業只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具，則該金融工具為權益工具。(　　)

A.√

B.×

參考答案：對

3.如果合營安排通過單獨主體達成，該合營安排是合營企業。(　　)

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

該合營安排可能是共同經營也可能是合營企業。

4.子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表“投資活動產生的現金流量”項目中反映。(　　)

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

對于子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。

5. 宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認，而廣告的制作傭金收入則應在期末根據廣告的完工進度確認收入。(　　)

A.√

B.×

參考答案：對

6.年度終了，事業單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，確認財政補助收入并增記財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，作沖減財政應返還額度的會計處理。(　　)

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

年度終了，事業單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，確認財政補助收人并增記財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位在發生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

7.企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入當期損益。(　　)

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

應計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益。

8. 無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，都應在等待期內的每個資產負債表日，根據職工人數變動情況等后續信息修正預計可行權權益工具的數量。(　　)

A.√

B.×

參考答案：對

9.除稅收返還外，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優惠均不屬于政府補助。(　　)

A.√

B.×

參考答案：對

10.以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款如涉及或有應收金額，債權人就應當將該或有應收金額確認為其他應收款。(　　)

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

債務重組日，債權人不應確認或有應收金額。

四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)

1.東大公司為一家以生產家電產品為主的工業企業，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產線，分別生產甲產品和乙產品，兩種產品可以單獨對外銷售，兩條生產線組成了兩個資產組。由于市場競爭激烈，導致產品銷量大幅度減少，出現了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產組進行減值測試，有關資料如下：

(1)A生產線原值為720萬元，預計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元。經對A生產線(包含總部資產)剩余8年未來現金流量進行預計并采用適當的折現率折現后，其未來現金流量現值為774萬元;但東大公司無法合理預計A生產線公允價值減去處置費用的凈額。

(2)B生產線原值為2400萬元，預計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經對B生產線(包含總部資產)剩余4年未來現金流量進行預計并采用適當的折現率折現后，其未來現金流量現值為1320萬元;東大公司預計B生產線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產線的生產及銷售產品的行政管理。

假設總部辦公樓能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

要求：

(1)根據上述資料，填列“2015年12月31日資產組減值測試表”。

2015年12月31日資產組減值測試表

項目 A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

各資產組賬面價值

各資產組剩余使用壽命

按使用壽命計算的權重

加權計算后的賬面價值

總部資產分攤比例

總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額

包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值

資產組可收回金額

資產組應計提的減值準備金額

(2)根據“2015年12月31日資產組減值測試表”，分別計算A生產線、B生產線和總部辦公樓應計提減值準備的金額，并編制相關的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

參考解析：

(1)2015年12月31日資產組減值測試表

A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

各資產組賬面價值 600 1200 1800

各資產組剩余使用壽命 8 4

按使用壽命計算的權重 2 1

加權計算后的賬面價值 1200 1200 2400

總部資產分攤比例 50% 50% 100%

總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 300 300 600

包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 900 1500 2400

資產組可收回金額 774 1320 2094

應計提減值準備金額 126 180 306

(2)①A生產線應計提減值準備=126×(600/900)=84(萬元);

A資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬元)。

②B生產線應計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬元);

B資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

③辦公樓應計提減值準備=42+36=78(萬元)。

會計分錄如下：

借：資產減值損失　　306(126+180)

貸：固定資產減值準備——A生產線　　84

——B生產線　　144

——辦公樓　　78

2.A公司2014年至2015年發生如下投資業務，有關資料如下：

(1)A公司2014年1月2日發行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權，能夠對B公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

(2)2014年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

(4)2014年度B公司實現凈利潤1028萬元，因自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權益變動。

(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權的公允價值為1435萬元。出售部分股權后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉換為可供出售金融資產核算。

(6)2015年度B公司實現凈利潤920萬元，分配現金股利500萬元，無其他所有者權益變動，A公司于當年收到該現金股利。

(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權投資的公允價值為1535萬元。

假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(2)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權投資的會計分錄。

(2)編制A公司2014年對B公司股權投資的會計分錄。

(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權的會計分錄及剩余10%的B公司股權投資轉換的會計分錄。

(4)編制A公司2015年對8公司股權投資的會計分錄。

參考解析：

(1)借：長期股權投資——投資成本　　5000

貸：股本　　 1000

資本公積——股本溢價　　4000

借：資本公積——股本溢價　　100

貸：銀行存款　　100

借：長期股權投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

貸：營業外收入　　200

(2)2014年B公司調整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

借：長期股權投資——損益調整　　400(1000×40%)

貸：投資收益　　400

借：長期股權投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

貸：其他綜合收益　　48

借：長期股權投資——其他權益變動　　60(150×40%)

貸：資本公積——其他資本公積　　60

(3) 借：銀行存款　　4300

貸：長期股權投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

——損益調整　　300(400×3/4)

——其他綜合收益　　36(48×3/4)

——其他權益變動　　45(60×3/4)

投資收益　　19

借：其他綜合收益　　48

貸：投資收益　　48

借：資本公積——其他資本公積　　60

貸：投資收益　　60

借：可供出售金融資產——成本　　1435

貸：長期股權投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

——損益調整　　100(400×1/4)

——其他綜合收益　　12(48×1/4)

——其他權益變動　　15(60× 1/4)

投資收益　　8

(4)借：應收股利　　50(500×10%)

貸：投資收益　　50

借：銀行存款　　50

貸：應收股利　　50

借：可供出售金融資產——公允價值變動　　100

貸：其他綜合收益　　100

五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)

1.藍天公司是一家大型企業集團，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發生的有關交易或事項如下：

(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，商品已經發出，貨款已經收到。按照雙方協議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內以420萬元的價格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。

(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定，甲公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元;甲公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發出生產線，生產線的成本為180萬元;12月8 日，D公司收到生產線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試;至12月31日，該生產線尚未安裝完工。

(3)乙公司2015年4月1日與當地政府簽訂一項總金額為3600萬元的固定造價合同，承建一個污水處理工程，工程于2015年4月1日開工，預計2017年3月31日完工，合同規定如果該工程質量優等可獲得獎勵款120萬元。該公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，按照完工百分比法確認收入。最初預計總成本為3200萬元。2015年乙公司實際發生施工成本1200萬元(假設均為職工薪酬)，預計為完成合同尚需發生成本2000萬元;2015年年末與當地政府已結算工程價款1520萬元，實際收到當地政府工程款項1400萬元。

不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，分析、判斷甲公司是否應確認商品銷售收入;并編制甲公司相關的會計分錄;

(2)根據資料(2)，分析、判斷甲公司是否應確認商品銷售收入;并編制甲公司相關的會計分錄;

(3)根據資料(3)，計算乙公司2015年的完工進度以及應確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制與建造合同相關的會計分錄。

參考解析：

(1)甲公司向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內以固定價格回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，甲公司不應確認銷售商品收入。

會計分錄：

借：銀行存款　　468

貸：其他應付款　　400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　68

借：發出商品　　300

貸：庫存商品　　300

(2)甲公司向D公司銷售生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調試工作。因此，甲公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，不應確認商品銷售收入。

會計分錄：

借：銀行存款　　250

貸：預收賬款　　250

借：發出商品　　180

貸：庫存商品　　180

(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

2015年應確認的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)

2015年應確認的合同費用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)

2015年應確認的合同毛利=1350-1200=150(萬元)

會計分錄：

①發生成本

借：工程施工——合同成本　　1200

貸：應付職工薪酬　　1200

②與政府已結算工程價款

借：應收賬款　　1520

貸：工程結算　　1520

④實際收到政府工程款項

借：銀行存款　　1400

貸：應收賬款 　　1400

④確認合同收入和合同費用

借：工程施工——合同毛利　　150

主營業務成本　　1200

貸：主營業務收入　　1350

2.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財務報告批準報出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內部審計人員對下列業務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。

甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：持有至到期投資　　3000

貸：銀行存款　　2936.95

財務費用　　63.05

借：應收利息　　165

貸：投資收益　　165

(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。

(3)2015年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。

(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產，預計應收丁公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

甲公司該應收款項在2014年已經存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而計提了壞賬準備100萬元。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2014年1月1日的期初余額均為零。

②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

③稅法規定，與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，

只允許在實際發生時據實從應納稅所得額中扣除。

④調整事項涉及所得稅的，逐筆調整與所得稅相關內容。

⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

⑥不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發生的事項是否屬于2014年度資產負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關會計分錄;如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

參考解析：

(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司購人折價發行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。

更正分錄為：

借：以前年度損益調整——財務費用　　63.05

貸：持有至到期投資——利息調整　　63.05

本期應攤銷的利息調整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。

借：持有至到期投資——利息調整　　11.22

貸：以前年度損益調整——投資收益　　11.22

借：應交稅費——應交所得稅　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　12.96

借：利潤分配——未分配利潤　　38.87

貸：以前年度損益調整　　38.87

借：盈余公積　　3.89

貸：利潤分配——未分配利潤 　　3.89

(2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該未決訴訟相關的預計負債。

甲公司應確認的預計負債金額為100萬元。

會計分錄為：

借：營業外支出　　100

貸：預計負債　　100

借：遞延所得稅資產　　25(100×25%)

貸：所得稅費用　　25

(3)①資料(3)屬于資產負債表日后調整事項。

理由：該事項發生在資產負債表日后事項期間，并且是對資產負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據，所以屬于資產負債表日后調整事項。

會計分錄為：

借：預計負債　　100

貸：其他應付款　　90

以前年度損益調整——營業外支出　　10

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　25

貸：遞延所得稅資產　　25

借：應交稅費——應交所得稅　　22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　22.5

借：以前年度損益調整　　7.5

貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5

借：利潤分配——未分配利潤　　0.75

貸：盈余公積　　0.75

②資料(4)屬于資產負債表日后調整事項。

理由：應收賬款發生減值的事實在資產負債表日已經存在，日后事項期間取得進一步證據，需要調整原確認的減值損失金額。

會計分錄為：

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　300(400-100)

貸：壞賬準備　　300

借：遞延所得稅資產　　75(300×25%)

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　75

借：利潤分配——未分配利潤　　225

貸：以前年度損益調整　　225

借：盈余公積　　22.5

貸：利潤分配——未分配利潤　　22.5

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